是“交付代征”色妈妈，照旧应“交付代缴”——平台经济下小微企业和生动处事东说念主员纳税顺从旅途探析

作家：滕祥志

作家单元: 中国社科院财经策略研讨院

纳税顺从与合规是税收征管和税法实施的不灭主题。平台经济筹划纳税主体的税务合规问题，愈来愈受关爱。在数字经济快速发展的大配景下，为小微企业（含个体工商户，以下统称“小微企业”）和生动处事东说念主员的纳税顺从，积极探寻新的旅途，完善纳税服务，作念好轨制安排，尽头进击。

对于数字经济下的纳税顺从问题，当今大师关爱度比拟高的是“交付代征”。实践中，一些省份已运行筹划试点。但笔者觉得，从税收法定的角度看，这个模式的大面积奉行存在法理阻截。较之交付代征，更可行的纳税顺从模式是交付代缴，也即是意定代缴。

税款交纳包括法定代缴和意定代缴。法定代缴，指税收征管法过甚实施笃定中规矩的代缴税款。意定代缴，是民商事往来实践中，在往来真确的要求遏抑下，两个安祥的民当事人体商定代缴税款，并酿成代缴税款的民事合意。

代缴，主要基于商事往来老例和契约安排，在不毁伤世界利益和国度税权的前提下实施，实践中已有诸多前例，比如，卖场与进驻商户之间的开票代缴，商户在大卖场销售，由大卖场开具发票，卖场代商户交纳税款。又如，营改增之后保障公司为保障牙东说念主代缴税款，拍卖公司代交付东说念主（物主）交纳税款，电力公司替零碎销售户交纳税款等。

交付代缴税款的法理基础是，税收之债行动资产债务，不错交付他东说念主代为履行。在平台经济视角下，交付主体是纳税东说念主即生动处事东说念主员，其为了便利纳税主动发起交付代缴契约。平台企业依照交付左券代为交纳税款，为代缴主体。纳税东说念主行动法定的税收债务东说念主，代缴不更正其纳税主体身份色妈妈，也不更正税务机关行动税收债权东说念主的身份。

从法理上看，交付代征与交付代缴主要有三方面分辩。

一是交付合同性质不同。交付代征中交付主体为税务机关，属于公权力部门界限，其与代征方缔结的合同也有行政交付颜色，合同方向是部分纳税权。此时，代征方根据交付左券享有一定的纳税权，同期税务机关负有审核、监管责任。交付代缴中，交付主体为纳税东说念主，交付合同为民事交付合同，因为缔结合同的两边王人为民当事人体，是两边自觉主动签约，合同规矩的施行属于民事界限。

二是交付施行不同。交付代征中，税务机关将纳税权交付给了代征方，税务机关的重点是怎样范例代征方的纳税步履。受托主体为代征方，根据左券欺诈纳税权。交付代缴中，交付的是履行税收之债，平台企业受纳税东说念主交付，按照合同规矩代交付主体交纳税款，交付东说念主和受托东说念主之间是民商事契约关系。

三是税务机关承担扮装不同。在交付代征中，税务机关是主动方，仍需在代征的各个面容履行审核、监督、诱惑的责任。由于与平台企业的信息透顶不合等，对平台企业交付代征情况的监管并非易事。交付代缴中，税务机关是纳税方，亦然被迫给与平台企业代为交纳请求的主体，按照筹划法律规矩征收税款，核查纳税文书信息的真确性，税务机关依照央求，审核其交付合同、代缴税款、继承平台传送的筹划涉税信息。

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笔者觉得，数字经济期间，纳税顺从旅途必须立异，以适应新的经济业态，激勉纳税东说念主主动顺从的意愿。

成见数据分享，饱读舞主动纳税顺从。对持协同共惩处念，走漏平台在纳税顺从中的主体地位和作用。小微企业和生动处事东说念主员在进行经济行为时，都会登录第三方平台且使用时候较长。税务机关可与平台谐和，对平台上从事往来的纳税主体强化税法素质，明确其纳税东说念主权柄，及相对应的纳税顺从义务。

同期，第三方平台雷同会积攒广泛往来数据，包括但不限于往来两边的个东说念主信息、往来物品和往来金额等。平台企业可与税务机关参谋分享数据的可能性，完善小微企业及生动处事东说念主员的涉税信息，一定进度上缓解两边信息不合称的问题。这里面要津是怎样激勉平台企业主动顺从税法的意愿，以及对平台企业和平台经济参与者主动顺从税法的旅途探索。

慎用交付代征模式，由生动处事东说念主员交付平台代缴税款。纳税顺从受顺从资本温情从便利度等身分影响。提议探索新的纳税顺从旅途，镌汰顺从资本。笔者调研发现，除了传统的交付代征模式外，平台企业存在给与代缴税款这一新的顺从旅途的意愿。平台掌持纳税主体的准确往来信息，不错由纳税东说念主主动交付平台交纳税款，代为办理涉税事宜。依照平台企业的央求，征纳两边不错积极探索交付代缴征管旅途，积极谐和落实涉税信息传输通说念，开导涉税信息分享谐和机制。税务机关应制定对于交付代缴的经由规矩，匡助平台企业正当合规受托代缴，无间长远拓展税收共治花式。不外，若是生动处事者收入是由平台企业平直支付的话，视情形平台或组成法定代扣代缴义务，在此无论。

借助区块链等新时期技巧，探索以数治税新应用场景。基于区块链的去中心化、可追忆性等性格，实践中，修改区块链中的数据资本过高，完满可能性极小。因此，区块链时期不错有用保障往来的真确性。

由此笔者觉得，通过平台上传至区块链的往来数据，合适《企业所得税税前扣除把柄管束目的》第九条对税前扣除把柄的要求。这部分往来数据上链后，税务机关有相应的检察权限，法理上可行动企业所得税的税前扣除把柄。

提议股东平台企业往来数据即时上链，对数据进行范例归集、分析和管束，保障上链数据的真确性、关联性和正当性。显示要求的数据不错以里面把柄的面容行动所得税税前扣除把柄，以完善抵扣或扣除把柄链条。

转自：2024年9月11日 中国税务报

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